《会计》逆流交易的合并处理 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

情形

发生的未实现内部交易损益

会计处理

顺流交易

母公司向子公司出售资产

应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

逆流交易

子公司向母公司出售资产

应当按照母公司对该子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

平流交易

子公司之间出售资产

应当按照母公司对出售方子公司的分配比例

【补充例题 计算题】（逆流交易、顺流交易） P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。 2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。 2015年3月1日，S公司和P公司之间发生内部交易，销售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，上述内部交易的存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 【正确答案】 2015年存货中未实现的内部交易损益=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。

P公司向S公司出售（顺流交易：全额抵销）

S公司向P公司销售（逆流交易：母对子的分配比例）

合并净利润

＝（1 000＋200）-6＝1 194（万元）

少数股东损益

＝200×20%＝40（万元）

＝（200-6）×20%＝38.80（万元）

归属于母公司（P公司）的净利润

＝1 194－40＝1 154（万元）

或者：

＝（1 000-6）（全额抵销）+200×80%＝1 154（万元）

＝1 194－38.80＝1 155.20（万元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（按母对子的比例）＝1 155.20（万元）

【补充例题 计算题】（平流交易） P公司2014年10月1日取得A公司80%股份，能够控制A公司，2014年12月1日取得B公司60%股份，能够控制B公司。 2015年P公司实现净利润1 000万元，A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。 2015年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 【正确答案】 2015年存货中未实现的内部交易损益=（100-80）×（1-70%）=6（万元）

2015年合并净利润

＝（1 000＋200＋100）－6＝1 294（万元）

2015年

少数股东损益

A公司少数股东损益

＝（200-6）×20%＝38.80（万元）

B公司少数股东损益

＝100×40%＝40（万元）

2015年少数股东损益

＝38.80+40＝78.80（万元）

2015年归属于母公司（P公司）净利润

＝1 294-78.80＝1 215.20（万元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（母公司对出售方子公司的分配比例）+100×60%＝1 215.20（万元）

【补充例题 计算题】（逆流交易） 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。 2016年，乙公司向甲公司销售A产品100件，每件售价10万元，单位成本7万元，至年末已对外销售A产品90件； 2017年，乙公司再次向甲公司销售A产品120件，每件售价10.50万元，单位成本为7万元，至年末已对外销售A产品6件（假定均为2016年购入的A产品） 【正确答案】

2016年

2017年

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 1 000（100×10）

借：年初未分配利润 1 000

贷：年初未分配利润 1 000

借：营业成本 30

贷：存货 30 [（10－7）×10]

借：年初未分配利润 30

贷：营业成本 30

借：少数股东权益 6 （30×20%）

贷：少数股东损益 6 （30×20%）

假设本年全部销售出去

借：少数股东损益 6 （30×20%）

贷：少数股东权益 6 （30×20%）

借：少数股东权益 6 （30×20%）

贷：年初未分配利润 6 （30×20%）

借：递延所得税资产 7.50 （30×25%）

贷：所得税费用 7.50 （30×25%）

借：递延所得税资产 7.50 （30×25%）

贷：年初未分配利润 7.50 （30×25%）

借：少数股东损益 1.50 （7.50×20%）

贷：少数股东权益 1.50 （7.50×20%）

借：年初未分配利润 1.50 （7.50×20%）

贷：少数股东权益 1.50 （7.50×20%）

借：营业收入 1 260 （120×10.50）

贷：营业成本 1 260 （120×10.50）

借：营业成本 432 [（10－7）×4＋（10.50－7）×120]

贷：存货 432

借：少数股东权益 86.40 （432×20%）

贷：少数股东损益 86.40

借：递延所得税资产 100.50 （432×25%－7.50）

贷：所得税费用 100.50

借：少数股东损益 20.10（100.50×20%）

贷：少数股东权益 20.10

【补充例题 计算题】（逆流交易） 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。 2016年6月30日，乙公司向甲公司销售A产品1件，售价1 000万元，单位成本800万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，当日达到预定可使用状态，假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税法规定一致。 【正确答案】

2016年

2017年

借：营业收入 1 000

贷：营业成本 800

固定资产原价 200

借：年初未分配利润 200

贷：固定资产原价 200

借：固定资产——累计折旧 20 （200/5×6/12）

贷：管理费用 20

借：固定资产——累计折旧 20 （200/5×6/12）

贷：年初未分配利润 20

借：递延所得税资产 45 [（200－20）×25%]

贷：所得税费用 45

借：递延所得税资产 45 [（200－20）×25%]

贷：年初未分配利润 45

借：少数股东权益 27 [（200－20）×（1－25%）×20%]

贷：少数股东损益 27

借：少数股东权益 27 [（200－20）×（1－25%）×20%]

贷：年初未分配利润 27

借：固定资产——累计折旧 40

贷：管理费用 40（200/5）

借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产 10 [（200－20－40）×25%－45）]

借：少数股东损益 6

贷：少数股东权益 6 （本年抵销折旧额40－本年冲减的所得税费用10）×20%